一、協助獲取國有商業銀行真實的財務資料
《銀行法》第三十三條規定："中國人民銀行有權要求金融機構按時報送資產負債表、損益表以及其他財務會計報表和資料"。為取得真實的會計報表及有關資料，人民銀行可委托中介機構對國有商業銀行的年度會計報表進行審計。審計的內容如下：
1.審查影響盈虧的各項收支。應核實各項收入的形成是否真實，是否完整入賬，有無人為調增調減、虛計虛收、隱瞞(轉移、截留)收入等問題。重點揭露虛盈實虧或虛虧實盈的問題，其中既要查清當年的盈虧狀況，還要摸清歷年累計形成的應收利息壞賬和應付利息及各項準備金提取不足所形成的潛虧風險。具體包括：(1)審查應收利息計提是否真實準確。要查清應收未收利息的總體數額和表內表外的數額，查清當年新增的表內表外數額、以前年度累計應收未收表內表外數額；查清表內應收未收利息壞賬形成的潛虧及表外應收利息形成的壞賬損失，有無人為調增調減利潤情況。(2)審查應付利息計提是否真實準確。要查清應付利息當年及以前年度應計提數和實際計提情況；查清有無人為調整、虛增、虛減利潤，形成潛虧或隱瞞利潤的問題。(3)審查各項往來業務收入和中間業務代理收入是否完整入賬，有無截留、轉移等問題。(4)審查各項費用、支出的形成是否真實、正確，有無亂攤成本費用，擴大開支標準等影響和調整盈虧的問題。(5)審查貸款呆賬準備金、壞賬準備金、投資風險準備金的提取、核銷是否符合有關規定，有無人為多提或少提，調節利潤的問題，有無未按規定核銷呆賬壞賬的問題。
2.審查影響損益真實性的賬外經營情況，揭露賬外經營。具體包括：(1)查清賬外賬的資金來源。(2)查清賬外經營的資金投向。(3)查清賬外經營盈利的去向，有無流失、個人或集體私分挪用等。
3.審查影響銀行損失真實情況的違規經營。要注意揭露高息吸存、高息放貸、違規拆借、違規開具銀行承兌匯票、違規開具信用證、違規擔保、違規買賣股票等問題，查清由于違規經營造成的擴大成本、違法收入及損失情況。
4.審查法定財務會計報表。主要審計商業銀行編制的各項報表是否真實完整，有無少報少并、隨意調整的情況。
5.審查商業銀行與所辦經濟實體脫鉤當中，銀行對非銀行金融的投資是否按規定清理轉現收回；與所屬經濟實體的脫鉤是否徹底；在脫鉤過程中有無轉移挪用收益、私設"小金庫"，造成資產流失等。
6.審查商業銀行固定資產規模增長情況，有無以租代購、以物抵貸形成賬外固定資產情況。重點查清辦公樓、住宅樓的資金來源是否合理，有無賬外資產或資產流失的問題。
7.審查銀行各項內控制度是否健全有效，有無管理漏洞，形成風險和損失。
二、揭示金融企業的經營風險和信貸資產質量
(一)揭示金融風險
金融企業中存在的風險是必然的、長期的，如何對金融企業風險進行監測與評估是加強金融企業風險管理的主要內容，及時發現金融企業風險，可以為人民銀行化解危機贏得時間，并可以為防范金融風險提供有效的信息依據。
1.中介機構可以對基本資本比率、風險資產率、資本與負債的比率、準備金比率、壞賬準備金與貸款總額的比率進行審計。通過這些資本充足比率的審計，可檢查國有商業銀行是否按規定保持正常運轉所必須的各種資本比率。
2.對國有商業銀行支付能力、應付擠提存款能力、資產的流動性、資產風險以及有沒有足夠數量的現金來應付某個特定日期債務的風險進行審計與評估。
3.審計國有商業銀行有無賬外經營帶來的潛在風險與或有風險。
4.對國有商業銀行的審計重點是信貸資產，通過對貸款進行一逾兩呆和五級分類進行審計，揭示國有商業銀行的貸款風險。
5.對國有商業銀行的經濟活動和財務活動的合規性與合法性進行審計，檢查是否有違規、違法經營，包括高息攬存、賬外經營、小金庫以及貪污舞弊等問題，以揭示因違規違法經營而帶來的金融風險。
(二)揭示信貸資產的質量
商業銀行根據有關規定，應按貸款風險分類的標準對信貸資產進行清理分類。在商業銀行信貸資產清理分類的基礎上，審計應核實商業銀行是否嚴格按新的貸款分類標準進行分類，查清銀行信貸資產的總體狀況和損失貸款的狀況。
1.查清信貸資產質量的總體狀況。在銀行信貸資產清理分類的基礎上，以判斷抽樣的方法對五類貸款的分類情況進行抽查，對正常、關注、次級、可疑類貸款，延伸部分貸款單位實地調查核實。要求查清分類的真實性、合規性，準確掌握貸款總量及各類貸款的數量和比重。對信貸資產質量進行審計的時間界限，以銀行對貸款進行分類的最新時點界限為準。
2.重點查清損失貸款的金額、結構以及形成的原因和責任。對清分后損失類貸款進行核實，查清確已流失、無望收回的損失貸款的金額及形成原因。要關注由于計劃經濟體制等歷史原因造成的債務人主體已消亡、懸空的銀行貸款等問題。
對損失類貸款的審核，要取得銀行信貸部門的配合，延伸到貸款企業調查核實。重點核實企業經營狀況和還貸能力。對各省級分行，核實金額不能低于損失貸款金額的60%；對地(市)、縣級分支行，核實金額不能低于損失貸款金額的80%；延伸貸款單位按貸款損失金額大小順序排列，依次延伸調查核實。在調查核實的基礎上，要查明損失貸款形成的主要原因，區分銀行貸款管理不善責任、銀行人員以貸謀私責任、企業經營不善責任等不同情況，對損失數額較大的貸款，要追查落實責任人。
3.在查清不良貸款數量的基礎上，要依據有關資料，摸清次級和可疑類不良貸款在各行業的分布結構、所占比重及形成原因。對形成不良貸款比重較高的行業，應調查了解其形成原因及盤活信貸資產的有效途徑。
三、可協助進行信貸資產的貸前、貸后審計
(一)貸前把關審計
國有商業銀行發放貸款前，可聘請中介機構對借款單位的盈利能力、資產狀況、償債能力進行專項審計，對貸款的抵押物的真實性、可變現能力及市場價值進行評估，從而為發放貸款提供真實、準確的資料。
1.審計貸款企業財務報表。通過審計，對虛假成份進行調整，以利于國有商業銀行作出正確決策。這些調整包括資產負債表、損益表和現金流量表的調整。
2.分析貸款企業盈利能力。中介機構可以利用專業優勢分析貸款企業的盈利能力，包括盈利來源和結構分析，盈利能力分析和成本費用分析。同時應著重分析以排除以下情況：證券買賣是非正常項目；即將停止或已停止的營業項目；重大事故和法律更改等特別項目；分析企業會計準則及財務制度變更對利潤項目產生的累積影響等。
3.分析貸款企業資金結構與營運能力。具體包括：(1)資產結構分析。分析企業能否充分利用現有資產，是否生產能力閑置或負荷過重等。(2)經營規模分析。分析企業經營規模與銷售量、市場規模是否一致。(3)營運能力分析。分析資產管理效果如何，存貨與應收款周轉是否迅速。
4.對貸款企業償債能力分析。主要包括長期償債能力與短期償債能力分析。同時應關注分析或有負債狀況，包括：為他人擔保、壞賬準備、產品質量保證、待決訴訟、商業匯票貼現與背書轉讓、抵押借款、追加稅額、大額訂單或購買合同取消、未投保財產損失等。
5.對貸款企業其他情況分析。主要包括：貸款企業外部環境分析，貸款企業經營管理水平分析，企業內部控制分析，貸款企業風險評價及破產風險分析等。
(二)貸后跟蹤審計
貸款發放后，應進行跟蹤審計，國有商業銀行可聘請中介機構對借款單位，在貸款資金的運用、周轉、償付利息及償債是否出現問題等方面進行審計，使商業銀行能及時了解借款單位的財務狀況。貸后跟蹤審計主要有以下方面：
1.跟蹤審計企業財務狀況的變動情況，及時發現問題，揭示風險。
2.分析貸款企業盈利能力的變動情況。
3.分析貸款企業資產結構與營運能力的變動情況。
4.分析貸款企業償債能力的變動情況。
5.對可能引起信貸資產質量的其他情況的變動進行分析。
四、進行專項審計
在市場經營中風險是無處不在的，所有這些風險都可能導致信貸資產質量的下降。由于金融資產具有規模大，涉及面廣，業務繁雜等特點，對國有商業銀行金融風險的重要項目進行專項審計是有必要的。筆者認為重點包括下列專項審計：
（一）信貸資產質量專項審計。主要關注逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款可能帶來的金融風險。
（二）對違規經營的專項審計。主要包括違規吸存、違規放貸、賬外經營以及其他違法違紀行為可能給國有商業銀行帶來的影響。
（三）其他可能會帶來金融風險項目的專項審計。主要是資本充足率專項審計、離岸業務專項審計、信用證業務專項審計以及對其他重大事項組織專項審計。
由于國有商業銀行資產規模大、業務復雜，同時信貸資產質量又涉及到貸款企業的經營狀況。因此，對國有商業銀行審計時，注冊會計師除具有一定的會計審計專業水平外，還必須有其他方面的專業知識，才能保質保量完成工作，協助做好金融監管。同時，金融審計也存在一定的風險，這就要求中介機構有一定的風險準備金。
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